Question 1

Veraniega S.A. (fabricante de juguetes de playa, vende en plaza, aún no exportó) liquida IRAE al 31.12.2016 en base real. Salvo indicación, valores contables y fiscales coinciden.
Resultados financieros (solo diferencias de cambio): activos en el exterior en dólares (1.000) pérdida; activos en el exterior en libras 10.000 ganancia; activos locales 15.000 ganancia; pasivos locales (8.000) pérdida; pasivos del exterior 1.000 ganancia. Los activos del exterior son depósitos en EE.UU. ($ 6.000) e Inglaterra ($ 30.000) al 31.12.16, únicos activos generadores de rentas no gravadas a esa fecha.
Activo fiscal al inicio $ 2.000.000 (activos generadores de rentas no gravadas al inicio $ 100.000); activo fiscal al 31.12.16 $ 2.200.000. Los gastos no financieros indirectos se asocian por coeficiente de ingresos: ascienden a $ 200.000 y los ingresos fiscales de 2016 a $ 1.100.000.
Base del ajuste por inflación: $ 1.500.000 deudora; IPC 31.12.13 = 126,67; 31.12.16 = 162,23; IPPN 31.12.15 = 164,09; 31.12.16 = 160,95.
¿Cuál es el total de gastos asociados a rentas no gravadas (operativos más financieros) que se suma en la conciliación?

Accepted Answer

$ 1.863 — Rentas no gravadas netas: 10.000 - 1.000 = 9.000. Gastos operativos indirectos: 200.000 x 9.000 / 1.100.000 = 1.636. Gastos financieros netos: pérdidas locales 8.000 - ganancia pasivos exterior 1.000 = 7.000; coeficiente = (100.000 + 36.000) / (2.000.000 + 2.200.000): 7.000 x 136.000 / 4.200.000 = 227. Total 1.636 + 227 = 1.863 (artículo 36 del Título 4 T.O. 2023, solución oficial).

Question 2

Con relación al tema gastos financieros y su imputación a rentas no gravadas, indicar cuál es incorrecta:

Accepted Answer

Los deudores por exportaciones se considerarán activos generadores de renta no gravadas a los efectos del cálculo del coeficiente. — Clave oficial: b (es la afirmación incorrecta). Los deudores por exportaciones no se consideran activos generadores de rentas no gravadas para el coeficiente de gastos financieros (sus diferencias de cambio son deducibles según el artículo 61 del Decreto 150/007). Los gastos financieros se tratan siempre como indirectos y se prorratean por el promedio de activos que generan rentas no gravadas sobre el promedio del activo fiscal total (artículo 36 del Título 4 T.O. 2023); las instituciones de intermediación financiera usan promedios de saldos a fin de cada mes.

Question 3

Volar Sucursal es la sucursal en Uruguay de una compañía de navegación aérea residente en Perú (casa matriz); presta servicios de transporte de pasajeros hacia el exterior. Ejercicio 01.10.2015 - 30.09.2016, cifras en miles de $. Salvo indicación, los criterios contables coinciden con los fiscales.
Gastos de administración: a) egreso de un empleado del área TIC por 1.000: 500 de haberes generados a la fecha de egreso, 200 de indemnización por despido legal y 300 de una partida especial por la que no se pagó IRPF; b) capacitación en una universidad privada reconocida: licenciatura en TIC para el gerente 500 y curso técnico de especialización para el jefe del área 200 (área prioritaria).
¿Qué ajuste corresponde por los gastos de capacitación (punto b de gastos de administración)?

Accepted Answer

Restar 100 — Ambos cursos son gastos admitidos. La deducción incrementada por capacitación en áreas prioritarias sólo alcanza al curso técnico del jefe: 200 x 50% = 100 adicionales (se resta 100). La licenciatura del gerente no admite deducción incrementada (solución oficial).

Question 4

Renta Neta deducción de gastos, deducciones incrementadas. Indicar cuál no es correcta. Los siguientes gastos son deducibles en forma incrementada, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas y se encuentren documentados fehacientemente:

Accepted Answer

Honorarios por capacitación a un empleado de la empresa en área prioritaria, vinculados con su función, que no constituye maestría, brindada por una institución en el extranjero. — Clave oficial: d (es la afirmación no correcta). La deducción incrementada por capacitación exige que la institución que la brinda esté en el país; si la institución está en el extranjero, el gasto no tiene deducción incrementada. Los honorarios veterinarios de producción agropecuaria, la certificación de calidad ante organismo acreditado y la capacitación en área prioritaria en una institución uruguaya sí la tienen (artículo 34 del Título 4 T.O. 2023).

Question 5

PLAMA S.R.L. fabrica prendas de vestir, vende en plaza y exporta; liquida IRAE del ejercicio 01.01.2016 - 31.12.2016. Partidas sin información adicional: valores fiscales.
Estado de resultados: ventas de exportación 3.000.000; ventas en plaza 2.500.000; costo de ventas (4.700.000); gastos de administración y ventas (350.000); diferencia de cambio ganada 38.600; intereses ganados 18.700; resultados diversos 5.000; intereses perdidos (75.000); IRAE (12.000); resultado contable 425.300.
Gastos de administración y ventas: incluyen una previsión para incobrables de 8.000 creada en el ejercicio como porcentaje de las ventas locales y una comisión por ventas de 14.000 pagada al Sr. Trindade, comisionista de Salto (persona física, tributa IRPF). Valor FOB de las exportaciones 3.000.000. El resto de los gastos es deducible.
Diferencia de cambio ganada: mitad por ventas locales y mitad por exportaciones. Intereses ganados: 60% por exportaciones y el resto por un préstamo de $ 100.000 (01.01.2015 al 31.12.2016) a una S.A. que vende electrodomésticos.
Resultados diversos 1: $ 3.000 de rendimiento de Letras de Tesorería compradas el 30.10.2015 a $ 11.000 (valor nominal $ 12.000), contabilizadas en 11.000 al 31.12.15 y 14.000 al 31.12.16; cotización 110% al 31.12.2015 y 125% al 31.12.2016.
Resultados diversos 2: $ 2.000 por cuotas sociales de NAVE S.R.L. (90% del capital) compradas el 30.10.2015 a $ 13.000; al 31.12.2015 valor contable = fiscal = 17.000; valor contable al 31.12.16: 19.000 (valor en plaza estimado 21.000); patrimonio fiscal de NAVE S.R.L. al 31.12.2016: $ 32.000.
Intereses perdidos: préstamo de un banco local. Promedio de activos totales a valores fiscales: $ 9.000.000; promedio de activos que generan rentas no gravadas: $ 22.900. Anticipos pagados en el ejercicio $ 145.000 (35.000 son anticipos mínimos).
Las rentas no gravadas del ejercicio suman 42.320 (diferencias de cambio de exportación 19.300, intereses de exportación 11.220 y resultado fiscal de las cuotas sociales 11.800). ¿Cuál es el total de gastos asociados a rentas no gravadas (no financieros más financieros) según la solución oficial?

Accepted Answer

2.683 — Gastos indirectos no financieros: 350.000 - 8.000 (previsión) - 14.000 (comisión directa de rentas gravadas) = 328.000. Ingresos brutos fiscales: 3.000.000 + 2.500.000 + 38.600 + 18.700 + 1.800 + 11.800 = 5.570.900. 328.000 x 42.320 / 5.570.900 = 2.492. Financieros: 75.000 x 22.900 / 9.000.000 = 191. Total 2.683 (artículo 36 del Título 4 T.O. 2023, solución oficial).

Question 6

AGOSTINA Sociedad Civil (objeto agrario) liquida IRAE del ejercicio cerrado al 30.06.2017.
Honorarios: ingeniero agrónomo por asesoramiento en manejo del suelo exclusivo de la actividad ganadera $ 55.000 + IVA; contador por asesoramiento contable y tributario $ 120.000 + IVA.
¿Por qué importe se deducen los honorarios del ingeniero agrónomo?

Accepted Answer

$ 82.500 — Los honorarios de técnicos en áreas prioritarias (manejo del suelo) tienen deducción incrementada del 150% (artículo 34 del Título 4 T.O. 2023): 55.000 x 1,5 = 82.500 (solución oficial). El IVA no integra el gasto.

Question 7

Establezca cuál de los siguientes activos se encuentra exonerado en el IP empresarial:

Accepted Answer

La tenencia por parte de una persona jurídica constituida en el exterior de obligaciones negociables de empresas locales con cotización bursátil. — Clave oficial: c. Las obligaciones negociables de empresas locales con cotización bursátil son activos exentos del Impuesto al Patrimonio para su tenedor. Las mejoras de una planta industrial sin proyecto promovido, los depósitos a plazo fijo de una SRL comercial y los préstamos al personal son activos gravados para la empresa.

Question 8

CUEROSAN S.A. (curtiembre, acciones al portador; vende en el país y exporta) liquida Impuesto al Patrimonio al cierre 30.06.2017. Tasa 1,5% (normativa vigente en 2017). ICOSA del ejercicio $ 15.217; anticipos de IP pagados $ 22.000.
Créditos por ventas incluye $ 2.000.000 adeudados por TAPICEN S.A. (usuaria de zona franca) por una venta de enero 2017; en mayo 2017 pagó con un cheque sin fondos y CUEROSAN hizo la denuncia penal y trabó embargo. Incluye además $ 1.000.000 de deudores por exportaciones a Tailandia y una previsión contable para incobrables de $ 300.000. ¿Cómo se trata el crédito con TAPICEN S.A. en el IP?

Accepted Answer

Se da de baja del activo por ser incobrable fiscalmente (se resta 2.000.000) — Con cheque sin fondos, denuncia penal y embargo se configura una situación de incobrabilidad fiscal, por lo que la solución oficial resta 2.000.000 del activo. La previsión contable genérica de 300.000 se reintegra y los deudores de Tailandia son activo en el exterior.

Question 9

Una sociedad anónima industrial uruguaya posee excedentes financieros por $ 1.000.000 en su cuenta corriente bancaria al cierre de ejercicio. El Pasivo Computable de la sociedad es de $ 2.000.000. Señale cuál de las siguientes opciones de inversión es más conveniente desde el punto de vista del Impuesto al Patrimonio.

Accepted Answer

Compra de una máquina plegadora para sustituir la que está en uso, que está al fin de su vida útil. — Clave oficial: c. La máquina plegadora es un bien de activo fijo industrial exento del Impuesto al Patrimonio que, además, no absorbe pasivo (se trata como gravado a efectos de la absorción), por lo que pasar fondos gravados a ese bien reduce el patrimonio gravado sin reducir el pasivo computable. Los Bonos del Tesoro y las obligaciones con cotización son exentos pero absorben pasivo (reducen el pasivo computable de $ 2.000.000), y el vehículo del presidente es un activo gravado.

Question 10

Existen en el Impuesto al Patrimonio diversos bienes no sujetos al pago. El legislador los denomina de diversas maneras, entre las que corresponde citar, entre otras, a los activos exentos, los bienes excluidos y los bienes no computables. Una de las siguientes opciones NO verifica dicha hipótesis, por lo que se trata de un activo gravado. Señálelo.

Accepted Answer

Obligaciones nominativas de empresas uruguayas que no cotizan en la Bolsa de Valores de Montevideo. — Clave oficial: c. Las obligaciones nominativas de empresas uruguayas que no cotizan en la Bolsa de Valores de Montevideo son activos gravados del Impuesto al Patrimonio (la exención alcanza a las obligaciones con cotización bursátil). Los monumentos históricos, los diques flotantes y los montes citrícolas son bienes exentos, excluidos o no computables.

Question 11

Con relación al Impuesto al Patrimonio (IP) de las Personas Jurídicas (PJ), señale cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta:

Accepted Answer

Según la Ley de Promoción de Inversiones, los contribuyentes del IRAE que realicen actividades industriales o agropecuarias, tienen exonerados en forma automática los bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo y los equipos para el procesamiento electrónico de datos, adquiridos a partir de la vigencia de la ley. — Clave oficial: c. La Ley de Promoción de Inversiones (Ley 16.906) exonera del Impuesto al Patrimonio en forma automática, para los contribuyentes del IRAE con actividades industriales o agropecuarias, los bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo y los equipos de procesamiento electrónico de datos adquiridos desde su vigencia. Los inmuebles no se valúan "en todos los casos" por el mayor valor, el 50% del equipo industrial depende de la fecha de adquisición y los valores extranjeros no siguen la regla indicada.

Question 12

Indique cual de los siguientes activos es computable para la liquidación del IP de las PJ:

Accepted Answer

Depósito a plazo fijo en una institución bancaria de plaza. — Clave oficial: b. El depósito a plazo fijo en un banco de plaza es activo gravado (computable) en el IP de la persona jurídica. Las acciones de la Corporación Nacional para el Desarrollo, las cuotas de una SRL contribuyente del IRAE (participaciones en sujetos pasivos del IP) y los valores del Banco Hipotecario del Uruguay son activos exentos o no computables.

Question 13

El Muro S.A. (industria de insumos para la construcción, accionistas personas físicas locales) liquida Impuesto al Patrimonio al 31.12.2016.
Activo contable $ 9.800.000: disponibilidades 100.000; inversiones temporarias 600.000 (mitad cuotas de un fondo de inversión de Canadá y mitad Letras del Tesoro de México en un cofre de un banco local); créditos por ventas 1.300.000 (800.000 en plaza y 500.000 de exportaciones a la región); otros créditos 2.000.000 (incluye anticipo a proveedor local US$ 10.000 del 30.09.16, anticipo a proveedor del exterior US$ 50.000 transferido el 31.08.16, ambos a TC de cierre, y anticipos de IRAE 120.000 e IP 50.000); bienes de cambio 3.000.000 (inventario 2.000.000 a costo con un ajuste contable a valor razonable de 500.000 contra pérdidas, e importaciones en trámite 1.000.000: 80% en tránsito marítimo fuera del país y 20% en depósito aduanero portuario); bienes de uso 2.200.000 (máquinas 1.000.000, muebles 500.000, camiones 400.000, equipos de computación 300.000: 60% hardware y 40% software; valuación fiscal de los bienes muebles 700.000 según BMEI); inversiones a largo plazo 600.000 (cuotas de Trumpi Ltda a valor de mercado, VPP según normas del IP 860.000).
Pasivo contable $ 2.590.000: deudas comerciales 900.000 (por partes iguales con proveedores locales, usuarios de zona franca y del exterior); deuda financiera 1.000.000 (préstamo BROU a 180 días firmado el 01.10.16); deudas diversas 690.000 (vigilancia 40.000, alquiler a persona física 50.000, fletes terrestres a empresa de Paraguay 100.000, sueldos y aportes 500.000).
IRAE del ejercicio $ 300.000 (anticipos 120.000). ICOSA del ejercicio $ 14.067. Anticipos de IP pagados $ 50.000. Tipos de cambio US$: 31.12 = 29,340; 30.09 = 28,437; 30.08 = 28,848. Tasa del IP 1,5% con abatimiento por IRAE del 1% (normativa vigente en 2016).
Según la solución oficial, ¿cuál es el total del pasivo deducible (antes de restarle los activos no gravados)?

Accepted Answer

$ 1.420.000 — Del pasivo contable 2.590.000 se excluyen las deudas con proveedores del exterior (300.000) y con usuarios de zona franca (300.000) = 600.000, y la deuda financiera bancaria se computa por su promedio en el ejercicio: 1.000.000 x 3 / 12 = 250.000 (se resta 750.000). Se suma el saldo de IRAE a pagar 300.000 - 120.000 = 180.000. Total: 2.590.000 - 600.000 - 750.000 + 180.000 = 1.420.000 (solución oficial).

Question 14

Establezca cuál de los siguientes pasivos no es admitido como deducible en la liquidación del IP empresarial:

Accepted Answer

Deuda por la compra en el exterior de una máquina industrial embarcada antes del cierre del ejercicio pero que aún no ha arribado al país. — Clave oficial: d. En el Impuesto al Patrimonio empresarial no son pasivo computable las deudas con proveedores del exterior; la compra de una máquina en el exterior genera una deuda con un acreedor del exterior, que no se admite. Sí se admiten las deudas con proveedores locales (incluido el leasing financiero de un vehículo, la deuda con UTE y las licencias del personal generadas y no gozadas).

Question 15

Diseño S.A. (empresa comercial con acciones al portador: importa, vende en plaza y exporta artículos de diseño) liquida Impuesto al Patrimonio al 31.12.2016. Tipo de cambio: 30.06.2016 $ 29; 31.12.2016 $ 30 por dólar. Tasa del IP 1,5% (normativa vigente en 2016).
Pasivo contable 4.381.400. Incluye: acreedores por importación de bienes 550.000; acreedores por compras 350.000 (incluye US$ 12.000 de servicios técnicos de una empresa del exterior); adelantos de clientes 46.000 (1.000 de un cliente local y US$ 1.500 de una empresa del exterior); préstamos bancarios locales 300.000 (120.000 de un leasing financiero de una camioneta comprada el 30.12.2016 y 180.000 de un préstamo con institución financiera local tomado en diciembre 2016); pasivo por aval 30.000 con Presta S.A. (sociedad local que garantizó una deuda comercial cobrando 1%); acreedores por cargas sociales 90.000 (incluye la última cuota de 15.000 de un convenio de refinanciación con el BPS que vence en enero 2017); acreedores fiscales 15.400; pasivo con el accionista 3.000.000 (USD 100.000 recibidos a cuenta de una futura integración de capital, aprobada en 2016 pero sin finalizar el trámite).
¿Cuál es el pasivo deducible según la solución oficial (antes de restar los activos exentos y en el exterior)?

Accepted Answer

$ 575.400 — Del pasivo contable 4.381.400 se restan: acreedores por importaciones 550.000, anticipos de clientes locales 1.000 y del exterior 45.000, préstamo bancario por la diferencia con su promedio (180.000 - 15.000 = 165.000), aval 30.000, convenio BPS 15.000 y aporte para futura capitalización 3.000.000. Resultado 575.400 (solución oficial). El leasing y la deuda por servicio técnico (sujeta a retención) se mantienen. Ojo con el paso siguiente de la solución oficial: al restar los activos exentos (306.000) y en el exterior (530.000) el resultado es negativo (-260.600) y la hoja lo suma al patrimonio; el pasivo computable no puede ser negativo, por lo que queda en 0 y el patrimonio gravado es el activo gravado de 4.324.000.

Question 16

Una sociedad anónima comercial uruguaya posee excedentes financieros por $ 1.000.000 en su cuenta corriente bancaria al cierre de ejercicio. El Pasivo Computable de la sociedad es de $ 2.000.000. Señale cuál de las siguientes opciones de inversión es más conveniente desde el punto de vista del Impuesto al Patrimonio.

Accepted Answer

Cancelación de pasivo vencido por IVA. — Clave oficial: d. La deuda vencida por IVA (deuda tributaria vencida) no es pasivo computable en el Impuesto al Patrimonio; cancelarla con fondos que son activo gravado reduce el activo gravado sin reducir el pasivo computable, lo que baja el patrimonio gravado. Cancelar deudas computables (UTE, banco) reduce activo y pasivo por igual, y las Letras de Tesorería son exentas pero absorben pasivo.

Question 17

FOODTRADE S.R.L. (compra y vende carne congelada al exterior; socios personas físicas Sr. Corujo 30% y Sr. Naithan 70%) liquida Impuesto al Patrimonio al cierre 30.06.2017. Tasa 1,5% (normativa vigente en 2017).
Deudas financieras: préstamo de $ 5.500.000 del Banco Santander recibido en septiembre 2016; el saldo no varió hasta abril 2017, cuando se pagaron $ 3.700.000 (saldo al cierre $ 1.800.000). ¿Por qué importe se computa esa deuda en el pasivo del IP?

Accepted Answer

$ 3.658.333 — Las deudas con bancos se computan por su promedio en el ejercicio: setiembre a marzo 7 meses x 5.500.000 = 38.500.000; abril a junio 3 meses x 1.800.000 = 5.400.000; (38.500.000 + 5.400.000) / 12 = 3.658.333 (solución oficial).

Question 18

Indique cual de los siguientes pasivos no es deducible en la liquidación del IP de las PJ:

Accepted Answer

Adelantos de clientes por trabajos a realizar en el correr del próximo ejercicio económico. — Clave oficial: d. Los adelantos de clientes por trabajos a realizar en el próximo ejercicio no son pasivo computable en el Impuesto al Patrimonio (no son deudas exigibles en dinero). Sí se computan el saldo de IRAE a pagar de la liquidación anual, la provisión por despidos ya realizados y no pagados y el ICOSA del último mes.

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