Informes Profesionales del Contador Público

¿Cuál de los siguientes es un ejemplo de factor de riesgo de fraude según la NIA 240 que pueden identificarse en una empresa?

¿Cuál de los siguientes casos representa un ejemplo de un potencial fraude por información financiera fraudulenta?

De acuerdo a la NIA 240, la definición de Fraude es:

Para el auditor, ¿en qué se diferencian las incorrecciones en los estados financieros debidas a fraude de las originadas en error?

¿Cuáles son los dos tipos de incorrecciones debidas a fraude que interesan al auditor según la NIA 240?

Según la NIA 240, ¿cuáles son las condiciones que generalmente están presentes cuando existe fraude y que sirven para clasificar los factores de riesgo?

Usted se encuentra próximo a emitir su dictamen de auditoría sobre los estados financieros de XYZ S.A. al 30 de junio de 2025, se espera que deba firmar su informe con fecha 13 de octubre de 2025. En indagaciones con la Gerencia General tomó conocimiento de la aparición de un juicio contra la empresa por $ UY 5.000.000 originado por un reclamo de "Me embromaron S.R.L." que indica que recibió una partida de mercadería de XYZ S.A. con calidad deficiente que determinó que "Me embromaron S.R.L." perdiera un contrato importante con un cliente y le ocasionara un perjuicio económico significativo. En virtud de esto, Usted solicita al asesor legal de XYZ S.A. una actualización de su informe y éste le indica que la probabilidad de pérdida para XYZ S.A. es probable ya que hubo pruebas de que efectivamente la mercadería tenía calidad deficiente, pero en cuanto al monto cree que el reclamo es exagerado y que el monto más probable que tenga que pagar XYZ sería de $ UY 2.600.000. La Dirección de XYZ S.A. decidió no contabilizar una provisión para litigios por este asunto ya que entiende aún hay incertidumbre y creen que finalmente la Justicia fallará a su favor. Los datos de los indicadores relevantes a tomar en cuenta para evaluar la materialidad del asunto son los siguientes: Total Activos - $ UY 40.000.000, Resultado del ejercicio - $ UY 25.000.000, Total de Pasivo - $ UY 20.000.000, Patrimonio - $ UY 20.000.000, Ingresos Operativos - $ UY 95.000.000. Indique a su juicio cuál opción de las incluidas a continuación refleja la opinión a emitir:

Usted se encuentra auditando los EEFF de "El Descuento S.R.L." al 31 de agosto de 2025. En el análisis de las cuentas por cobrar usted detectó que se emitieron luego del cierre de ejercicio (en setiembre 2025) notas de crédito por $ UY 4.000.000 que corresponden a descuentos otorgados a clientes que usualmente hacen uso del beneficio de un descuento por pronto pago que brinda la empresa "El Descuento SRL" como política. Usted pudo verificar que las notas de crédito correspondían en un 100% a ventas de los meses de julio y agosto y que no hay otras notas de crédito emitidas luego del cierre de ejercicio que correspondan a ventas anteriores al 31 de agosto de 2025. Asimismo, pudo constatar que en setiembre de 2025 al contabilizar las notas de créditos emitidas se debitó la cuenta de "Descuentos otorgados a clientes" (Pérdida) por $ UY 4.000.000 y como contrapartida se acreditó la cuenta "Deudores por ventas plaza" por el mismo importe; no hubo ninguna registración contable por estas transacciones al 31 de agosto de 2025. Indique a su juicio cuál de las opciones a continuaciones refleja correctamente el tipo de opinión a emitir considerando que los indicadores relevantes a tomar en cuenta para evaluar la materialidad del asunto son los siguientes: Total Activos - $ UY 55.000.000, Resultado del ejercicio - $ UY 35.000.000, Total de Pasivo - $ UY 20.000.000, Patrimonio - $ UY 35.000.000, Ingresos Operativos - $ UY 95.000.000.

Usted se encuentra en las etapas finales de la auditoría de "El Gran Chaparral S.A." al 31 de agosto de 2025. En la revisión de los saldos de Propiedades, Planta y Equipo pudo constatar que la planta industrial fue tasada recientemente en un valor de $ UY 400.000.000. Asimismo, pudo obtener los flujos de fondos proyectados por la utilización de la planta industrial en los próximos 5 años y el Valor Presente Neto de esos flujos asciende a $ UY 550.000.000. Usted pudo verificar la idoneidad, independencia y objetividad del tasador y no tiene observaciones. Adicionalmente, ha realizado un análisis de los flujos de fondos proyectados, los supuestos utilizados, la metodología de cálculo, verificaciones aritméticas y validación de la tasa de descuento sin encontrar tampoco observaciones o comentarios significativos a destacar. El valor contable neto de la planta industrial al 31 de agosto de 2025 asciende a $ UY 430.000.000. Teniendo en consideración la situación descripta indique de las opciones a continuación cuál recoge correctamente la opinión que debería emitirse considerando que los ajustes menores a $ UY 5.000.000 son considerados no materiales, ajustes entre $ UY 5.000.000 y $ UY 35.000.000 son considerados significativos y mayores a $ UY 35.000.000 son considerados significativos y generalizados.

Usted se encuentra auditando los estados financieros de la empresa "La sexta S.A." al 30 de junio de 2024 preparados aplicando normas internacionales de información financiera (NIIF). Según la confirmación del asesor legal de la empresa de fecha 10.08.2024 y su actualización de fecha 30.09.2024, existen altas probabilidades (70% de probabilidad) que la empresa obtenga un fallo a su favor en un juicio iniciado en el año 2023 contra un competidor de "La sexta S.A." por daños y perjuicios por un importe de $ 10.000.000. Considerando la alta probabilidad de ganar el litigio, al 30 de junio de 2024 La sexta S.A. reconoció un activo con contrapartida en resultados (otros ingresos), por $ 10.000.000, revelando esta situación en notas. Según aclara en la actualización de su carta el asesor legal de la sexta S.A., estima que en el correr del mes de octubre de 2024 el litigio finalizará con la sentencia final (no apelable) sobre el mismo. Con fecha 30.09.2024 debido a los vencimientos legales existentes, usted debe emitir su Dictamen de auditoría, por lo cual debe concluir con los elementos existentes a dicha fecha. Sabiendo que el monto de $ 10.000.000 es material, pero no determinante o penetrante, su opinión en el Dictamen debería ser:

Usted se encuentra auditando los estados financieros de Washi S.A. al 31 de julio de 2024. En oportunidad del recuento físico de inventarios el mismo 31 de julio de 2024, su asistente le indica que detectó una partida de inventarios que se encontraba separada del resto de los bienes e identificada como que pertenecía al cliente Maxi SRL. Dicha partida tenía adjunta una copia de la factura de ventas emitida por Washi S.A. por un total de $ 840 (transacción exenta de IVA). Al 31 de julio se pudo verificar que dicha partida no estaba incluida en el inventario contable y según se explicó, con fecha 16 de julio de 2024 el cliente Maxi SRL realizó la compra y le solicitó que la mercadería quedara en los depósitos de Washi S.A. (bajo riesgo de Maxi S.R.L.); usted pudo visualizar un mail de Maxi SRL en el cual efectivamente solicitaba que la mercadería quedara en los depósitos de Washi S.A. y pudo verificar que la persona que enviaba el mail efectivamente trabaja en Maxi SRL y está encargado de las compras. De esta forma, con fecha 16 de julio de 2024 Washi S.A. procedió a dar de baja el inventario y registrar la venta de dicha mercadería. El margen de venta es 40% sobre costo y la condición de cobro es a los 60 días. Considerando la situación señalada y los ajustes que pudieran surgir, indique el tipo de opinión a emitir. Durante la auditoría ha determinado que un asunto es no material si es menor a $ 400, material y no penetrante si es mayor a $ 400 y material y determinante/penetrante si es mayor a $ 1.200.

Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría, la evidencia recogida hasta ese momento es considerada por usted suficiente y adecuada para sustentar su conclusión sobre los estados financieros de la entidad auditada al 31.12.2025. Unos días antes de emitir su opinión sobre los estados financieros toma conocimiento de que una de las locaciones en las que la empresa desarrolla su actividad sufrió un incendio y el edificio, mobiliario y máquinas que estaban en el local quedaron totalmente destruidos, una evaluación preliminar estima las pérdidas entre USD 1 millón y USD 1.300.000, pero no es posible aún establecerlo con precisión. La materialidad que usted manejó durante su auditoría fue de USD 800.000. La empresa cuenta con seguro de incendios y entiende que va a poder recuperar las pérdidas ocasionadas por el incendio. La operativa de la empresa no se ve afectada en forma muy importante ya que esa locación concentraba el 10% de la operativa habitual de la empresa. La Dirección y la Gerencia de la empresa han decidido no incluir ninguna mención en notas a los estados financieros ya que cree que confundiría a los lectores de los mismos. Indique cómo impactaría dicha situación en su opinión:

El informe de auditoría de información financiera prospectiva según la NITA 3400:

Caso (Juan Pérez, venta mayorista de ropa deportiva): la empresa, con 8 empleados e inmueble propio, viene cayendo por la competencia del país vecino y planea incorporar ropa femenina; para comprar mercadería pidió al banco Sur un préstamo de USD 18.000 en 60 cuotas mensuales, y el banco exige estados contables proyectados con informe de auditoría. Cifras en USD (real 31/12/2018; proyectado 31/12/2019): Caja: 800; 880 Bancos: 3.600; 3.960 Cuentas a cobrar: 12.100; 13.310 Inventarios: 23.520; 25.872 Propiedad, planta y equipo, valor bruto: 82.900; 121.120 Amortización acumulada: (52.100); (76.120) Total activo: 70.820; 89.022 Deudas comerciales: 29.200; 32.120 Deudas diversas: 3.200; 3.520 Capital: 18.000; 18.000 Reservas: 3.600; 3.600 Ajustes al patrimonio: 12.600; 18.800 Resultados acumulados: 17.100; 5.697 Resultado del ejercicio: (12.880); 7.285 Ingresos: 73.800; 103.320 Costo de ventas: (57.100); (71.375) Sueldos: (18.200); (18.200) Amortización: (8.000); (8.000) Otros: (3.380); 1.540 Supuestos: la operativa crecerá un 10%; las ventas crecerán un 30% por la nueva línea; el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados; una tasación valuaría el inmueble en USD 45.000. El informe del auditor afirma: 'los estados contables proyectados al 31/12/2014 presentan razonablemente la situación económica, financiera y patrimonial proyectada de la empresa a dicha fecha'. ¿Qué opinión le merece esa conclusión?

Caso (Juan Pérez, venta mayorista de ropa deportiva): la empresa, con 8 empleados e inmueble propio, viene cayendo por la competencia del país vecino y planea incorporar ropa femenina; para comprar mercadería pidió al banco Sur un préstamo de USD 18.000 en 60 cuotas mensuales, y el banco exige estados contables proyectados con informe de auditoría. Cifras en USD (real 31/12/2018; proyectado 31/12/2019): Caja: 800; 880 Bancos: 3.600; 3.960 Cuentas a cobrar: 12.100; 13.310 Inventarios: 23.520; 25.872 Propiedad, planta y equipo, valor bruto: 82.900; 121.120 Amortización acumulada: (52.100); (76.120) Total activo: 70.820; 89.022 Deudas comerciales: 29.200; 32.120 Deudas diversas: 3.200; 3.520 Capital: 18.000; 18.000 Reservas: 3.600; 3.600 Ajustes al patrimonio: 12.600; 18.800 Resultados acumulados: 17.100; 5.697 Resultado del ejercicio: (12.880); 7.285 Ingresos: 73.800; 103.320 Costo de ventas: (57.100); (71.375) Sueldos: (18.200); (18.200) Amortización: (8.000); (8.000) Otros: (3.380); 1.540 Supuestos: la operativa crecerá un 10%; las ventas crecerán un 30% por la nueva línea; el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados; una tasación valuaría el inmueble en USD 45.000. ¿Cuáles son los principales elementos que debe contener el informe del auditor sobre estos estados proyectados?

Caso (Juan Pérez, venta mayorista de ropa deportiva): la empresa, con 8 empleados e inmueble propio, viene cayendo por la competencia del país vecino y planea incorporar ropa femenina; para comprar mercadería pidió al banco Sur un préstamo de USD 18.000 en 60 cuotas mensuales, y el banco exige estados contables proyectados con informe de auditoría. Cifras en USD (real 31/12/2018; proyectado 31/12/2019): Caja: 800; 880 Bancos: 3.600; 3.960 Cuentas a cobrar: 12.100; 13.310 Inventarios: 23.520; 25.872 Propiedad, planta y equipo, valor bruto: 82.900; 121.120 Amortización acumulada: (52.100); (76.120) Total activo: 70.820; 89.022 Deudas comerciales: 29.200; 32.120 Deudas diversas: 3.200; 3.520 Capital: 18.000; 18.000 Reservas: 3.600; 3.600 Ajustes al patrimonio: 12.600; 18.800 Resultados acumulados: 17.100; 5.697 Resultado del ejercicio: (12.880); 7.285 Ingresos: 73.800; 103.320 Costo de ventas: (57.100); (71.375) Sueldos: (18.200); (18.200) Amortización: (8.000); (8.000) Otros: (3.380); 1.540 Supuestos: la operativa crecerá un 10%; las ventas crecerán un 30% por la nueva línea; el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados; una tasación valuaría el inmueble en USD 45.000. Al revisar la congruencia de la proyección, ¿cuál de las siguientes observaciones es correcta?

Caso (Juan Pérez, venta mayorista de ropa deportiva): la empresa, con 8 empleados e inmueble propio, viene cayendo por la competencia del país vecino y planea incorporar ropa femenina; para comprar mercadería pidió al banco Sur un préstamo de USD 18.000 en 60 cuotas mensuales, y el banco exige estados contables proyectados con informe de auditoría. Cifras en USD (real 31/12/2018; proyectado 31/12/2019): Caja: 800; 880 Bancos: 3.600; 3.960 Cuentas a cobrar: 12.100; 13.310 Inventarios: 23.520; 25.872 Propiedad, planta y equipo, valor bruto: 82.900; 121.120 Amortización acumulada: (52.100); (76.120) Total activo: 70.820; 89.022 Deudas comerciales: 29.200; 32.120 Deudas diversas: 3.200; 3.520 Capital: 18.000; 18.000 Reservas: 3.600; 3.600 Ajustes al patrimonio: 12.600; 18.800 Resultados acumulados: 17.100; 5.697 Resultado del ejercicio: (12.880); 7.285 Ingresos: 73.800; 103.320 Costo de ventas: (57.100); (71.375) Sueldos: (18.200); (18.200) Amortización: (8.000); (8.000) Otros: (3.380); 1.540 Supuestos: la operativa crecerá un 10%; las ventas crecerán un 30% por la nueva línea; el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados; una tasación valuaría el inmueble en USD 45.000. ¿Qué partida del estado de resultados proyectado contradice el supuesto de que el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados?

Caso (Juan Pérez, venta mayorista de ropa deportiva): la empresa, con 8 empleados e inmueble propio, viene cayendo por la competencia del país vecino y planea incorporar ropa femenina; para comprar mercadería pidió al banco Sur un préstamo de USD 18.000 en 60 cuotas mensuales, y el banco exige estados contables proyectados con informe de auditoría. Cifras en USD (real 31/12/2018; proyectado 31/12/2019): Caja: 800; 880 Bancos: 3.600; 3.960 Cuentas a cobrar: 12.100; 13.310 Inventarios: 23.520; 25.872 Propiedad, planta y equipo, valor bruto: 82.900; 121.120 Amortización acumulada: (52.100); (76.120) Total activo: 70.820; 89.022 Deudas comerciales: 29.200; 32.120 Deudas diversas: 3.200; 3.520 Capital: 18.000; 18.000 Reservas: 3.600; 3.600 Ajustes al patrimonio: 12.600; 18.800 Resultados acumulados: 17.100; 5.697 Resultado del ejercicio: (12.880); 7.285 Ingresos: 73.800; 103.320 Costo de ventas: (57.100); (71.375) Sueldos: (18.200); (18.200) Amortización: (8.000); (8.000) Otros: (3.380); 1.540 Supuestos: la operativa crecerá un 10%; las ventas crecerán un 30% por la nueva línea; el personal, los sueldos y los principales gastos se mantienen incambiados; una tasación valuaría el inmueble en USD 45.000. ¿Cuál de los siguientes procedimientos debió aplicar el auditor para emitir su informe?